IT的朋友看過來

據渥太華公民報消息,加拿大國稅局在過去一年裡開始打擊小型IT公司,這可能會影響到數以千計的IT承包公司和顧問。

對於小型IT公司來說,長期存在著被認定為“個人服務公司”的稅務風險。簡單地說,很多人是以有限公司的名義在做一份合同製(contract)的工作,特別是IT行業,尤為普遍,好處是因為小型公司享有相當的稅務優惠,如果能把自己的收入算作生意收入,減去相關的費用,再以小型有限公司的優惠稅率來交稅,無疑是一件很划算的稅務操作方式。有些公司的僱員為獲得更低的稅率退出全職工作,成立有限公司,然後再用有限公司為從前的雇主提供服務。這樣一來,做同樣的工作,但相對繳納少很多的稅。但是,稅局也制訂了相應的法規來防止這種方式的濫用,於1981年引入對所謂的個人服務公司(Personal Services Business)稅務上的特別規定,防止納稅人為避免較高稅率的個人稅選擇通過成立公司以享受稅率較低的小型企業稅率。

個人服務公司不僅不能享受小型有限公司的稅務優惠,而且哪些費用可以抵扣也受到嚴格限制。在一般情況下,個人服務公司的抵扣費用僅限於支付給僱員的工資和福利,而其它如汽車費用、辦公室費用、培訓、廣告等支出則不可抵扣。

通常在稅務審計的過程中,國稅局會要求納稅人回答一系列的問題,如工作地點,是否擁有筆記本電腦,和合同期限等事項的細節。儘管通常IT專業人員可以安排自己的工作時間和客戶的工作,國稅局有時仍然會否決相關的商業開支,並給予更高的稅率,導致所交的稅佔了收入的相當一塊。

對於個人服務公司,國稅局的看法是,如果同時符合以下兩個條件,就會被算作個人服務生意:1.提供服務的個人(或其有關聯的人)擁有公司至少10%的股份; 2.提供服務的個人,假設如果沒有以有限公司的名義,就會被合理地認為是對方的僱員/職員。

要回答第二個問題並不是一件容易的事,關鍵在於區分該納稅人到底是屬於獨立的承包人還是僱員。通常,有幾個標準可以用來衡量,比如,誰擁有工作的控制權;誰提供工作設備;誰承擔風險;所做的事是誰的生意的一部分等。這些標準比較籠統,並且需要綜合衡量。另外,簽定的合同書如何定義雙方的關係也很重要。通常,通過中介機構接受的合同工並且合同書上明確說明雙方是非僱傭關係,會對被認定為是承包/生意關係有一定的幫助。還有,如果公司長期只有單一收入來源(單一客戶)的話,也更容易受到稅局的質疑。

另外,上述的規定有個例外,那就是如果該小型公司僱傭超過5個全職僱員去提供此類服務,就可以得到豁免而不會被認定為個人服務公司,從而可以享有相關的稅務優惠。

關於個人服務公司,在魁北克有個典型的案例。魁北克人Careeau是電腦編程員,於1996年成立有限公司,在1998、1999、和2000年間,是該公司唯一的股東、董事和僱員。期間與中介公司簽定協議,向魁北克省電力公司提供編程服務。 2001年國稅局裁定其公司為“個人服務公司”,並不能享受小型公司稅務優惠。主要理由是,雖然Careeau以公司的名義向電力公司提供服務,但Careeau本人的工作在本質上接受電力公司的控制和調配,與電力公司僱員無異。由於Careeau的公司破產了,沒有對該判決提出上訴,此案已成為案例,國稅局可以援引此案例向類似IT公司查稅。從此,國稅局開始逐步收緊其涉及到個人服務公司的規定。

然而,IT行業和國稅局的博弈從來也沒有停止。對IT行業來說,最近也有一些好消息傳來。

2010年6月,國會財經常委會發表了一份題為“僱員還是雇主?個人服務公司的不同解釋”的報告。這份報告是基於對稅收制度和個人服務業務特性的聆訊。常委會聽取了相關的IT服務人士和國稅局官員的意見。常委會在其報告中指出,個人服務公司的規定其原來目的是為了阻止僱員通過終止僱傭合同,然後以自己的有限公司與以前的雇主簽定合同提供服務,以獲得稅收優惠。然而相關的證據表明,IT行業中一個日益增長的趨勢是,服務供應商通常通過成立公司或通過中介機構在同一時間與一個或兩個客戶簽定長期合同。常委會認為,這是一個與現行立法完全不同的僱傭關係。
 
另外,常委會也注意到,如果IT公司被認定為個人服務公司,股東如果擁有超過40%的股份,一樣沒有資格享受失業保險,而同時卻又不能享受小型公司優惠稅率,那麼不管作為員工還是作為企業的利益都沒有得到,顯然是不合適的。

鑑於這些原因,常委會建議聯邦政府檢討現行稅法和修訂法例,以反映現代勞動力市場的現狀,尤其是對IT服務提供商,以確保被視為個人服務公司員工的小企業業主的公平待遇。

另外,魁北克一個案例的最新發展也值得一提。在魁北克稅局和TAP諮詢公司(TAP Consultant Inc.)的關於TAP是否屬於個人服務公司的案子中,2011年6月魁北克法院裁定TAP是獨立的小型公司,而不是如魁北克稅局所宣稱的個人服務公司。法官裁定TAP的收入是主動性的營業收入,有資格享受小型公司的優惠稅率。有媒體報導,魁北克稅局代表口頭保證不會就此判決提出上訴。儘管此案是在魁北克法律下判決的,而不是依據聯邦法律,但作為加拿大的案例,意義依然重大。

IT行業已然形成一個龐大的利益階層,與稅局的博弈中也是各有勝負。筆者認為,這種均勢在相當長時間會保持平衡。只要是通過中介公司去提供服務,應該還是比較安全的。達摩克利斯之劍時刻高懸,但是也許永遠也不會落下來。

**作者:池朝暉,加拿大、英國註冊會計師,德明會計師事務所(烈治文山)合夥人,《加拿大稅務指南》作者,版權所有。

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Jeffrey Chi

Chartered Professional Accountant, Licensed Public Accountant

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