統一銷售稅HST的徵稅範圍

大家都知道,在統一銷售稅沒有實施之前,省銷售稅(Retail Sales Tax,RST或PST)的徵稅範圍基本上是只針對有形商品/貨物,一般服務是不收稅的。但其中規定其實很複雜,有一些例外,包括有免稅的有形商品,比如基本食品、童裝等;有要徵稅的服務,比如電信服務等。

那麼,在兩稅合併後,什麼商品和服務需要交統一銷售稅(Harmonized Sales Tax,HST),又有哪些例外呢?

首先,絕大部分在加拿大提供或進口到加拿大的商品或服務都需要徵收HST或GST。在安省,HST的稅率是13%。

有一小部分的商品和服務是免徵(Exempt)HST的,也就是說這些商品和服務不在HST的徵稅範圍內。免徵的商品和服務主要有:二手民用住宅的出售;長期(一個月或以上)民用住宅的出租和民用共管樓宇(Condominium)的管理費;一些閒置土地或農用土地的出售;大部分由執業醫生或牙醫出於醫療目的而提供的健康、醫療和牙醫服務;為14歲或14歲以下孩子提供的每天少於24小時的日托服務;橋樑、道路、渡口的通行費;法律援助服務;很多教育服務,比如職業學校的證書和文憑課程,中小學課程的課外輔導服務,以及按照教育主管部門批准的教學大綱進行的教育服務;音樂課程;小學和中學內主要為學生而設的自助餐廳所出售的大部分食品和飲料,以及大學和公立學院的膳食計劃;金融機構提供的大部分服務,比如貸款和按揭;保險公司及其經紀代理所安排和簽發的保單;慈善機構提供的大部分商品和服務;非贏利機構、政府和公營機構提供的一些特定的商品和服務,比如市政公交服務和住宅標準服務(如供水和收垃圾等)。

還有一些商品和服務是屬於HST的徵稅範圍內的,但是稅率為零(Zero-rated)。對消費者來說,其結果和免徵稅是一樣的。零稅率和免徵的區別主要體現在出售商品和服務的商家上。出售零稅率商品和服務的商家可以註冊GST號碼,而出售免徵的商品和服務的商家則不可以註冊GST號碼,交稅和退稅的待遇不一樣。零稅率的商品和服務主要包括:基本的食品供應比如牛奶、麵包、蔬菜和肉類;農產品比如穀類、未加工的羊毛和乾菸葉;大部分的農場家畜;大部分的漁業產品如食用的魚類;處方藥和配藥費;醫療設備比如助聽器和假牙;出口的商品和服務;起點或終點是境外的許多運輸服務,比如飛往中國的機票(但從安省出發到美國的機票要收5%的HST);為加拿大總督所提供的所有商品和服務。

另外,有一些商品是應徵HST,但稅率只有5%而不是13%(即不用徵收HST省的部分)。這些商品包括:4元或以下的加工好的食品或飲料;印刷報紙;兒童的衣服和鞋子;兒童的車用安全座椅;紙尿片;女性衛生用品;書籍(包括有聲讀物)。

需要指出的是,儘管保險是免HST的,但安省政府還會就房屋保險和團體保險的保費繼續徵收8%的RST。

**作者:池朝暉,加拿大、英國註冊會計師,德明會計師事務所(烈治文山)合夥人,《加拿大稅務指南》作者,版權所有。

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Jeffrey Chi

Chartered Professional Accountant, Licensed Public Accountant

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